Содержание
Цель возмещения материального вреда — компенсировать стоимость утраченного имущества или расходов на его восстановление, а морального — компенсировать перенесенные гражданином физические или нравственные страдания . То есть никакой экономической выгоды физлицо не получает. А потому все суммы возмещенного ему вреда не являются его доходом и не должны облагаться НДФЛ .
Какой именно ущерб возмещается
Однако контролирующие органы считают, что траты на возмещение морального вреда и судебных расходов ничем не обоснованы и не направлены на получение дохода . Поэтому если вы включите эти суммы в налоговые расходы, то проверяющие могут с этим и не согласиться. Но если будете с ними спорить, то суд, скорее всего, поддержит вас .
НДФЛ с суммы возмещения
Иногда организациям приходится возмещать ущерб, причиненный личности или имуществу граждан . Причем такой ущерб может возмещаться добровольно или по решению суда. Выясним, являются ли суммы возмещения доходом гражданина, облагаемым НДФЛ, и учитываются ли эти суммы в «прибыльных» расходах.
При этом можно учесть сумму восстановленного НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так можно сделать, если убытки от списания товаров учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 170 НК РФ). Датой признания в расходах сумм восстановленного НДС является дата начисления налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
- нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.
Материальная ответственность работника
Между тем в п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 сказано, что факт хищения или прочего выбытия имущества без передачи его третьим лицам должен быть зафиксирован документально, как этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ. Иначе компании придется исчислить и уплатить в бюджет НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, как если бы компания это имущество передала похитителю самостоятельно в виде подарка или в порядке обмена.
Например, сумма материального ущерба от недостачи, выявленной в ходе проведения инвентаризации, частично компенсируется виновным работником, в остальной части организация — работодатель принимает решение о списании недостачи за счет организации.
затраты, понесенные организацией в связи с причинением ей ущерба, соответствуют критерию, изложенному в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются обоснованными, документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Способ возмещения ущерба
В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
1. Для решения вопроса о обложения НДС операции по списанию пришедшего по вине работника в негодность имущества Минфин в своем Письме от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352 рекомендовал обратиться к правовой позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 10 Постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33.
Налог на прибыль. Сумма возмещения убытков или ущерба и внереализационные доходы
- Являются ли списание пришедшего по вине работника в негодность имущества и компенсация работником причиненного компании ущерба объектом обложения НДС?
- Надо ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по выбывающему имуществу?
При ответе на эти вопросы следует обратить внимать на следующие моменты:
Порядок расчета размера удержания с работника
На основании положений пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
На первый взгляд эту ситуацию нельзя было бы назвать недостачей. Ведь на момент ревизии учетные данные и фактические совпадали. Если же сначала убрать документально не подтвержденную исправительную запись, сразу же выявим недостачу. Для исправления ошибки следует использовать специальные счета учета. По первичному документу Справке (ф. 0504833):
Недостача денежных средств
Пример. Бюджетное учреждение – Дворец культуры заключило договор авторского заказа на написание сценария для детского новогоднего праздника с условием передачи учреждению исключительных прав. Оплата была произведена по КОСГУ 320, сценарий был принят к учету как объект нематериальных активов. При увольнении сотрудника, ответственного за нематериальные активы, выявилась утеря акта о передаче исключительных прав (сам сценарий был). Автор (физическое лицо) на запрос учреждения отказался предоставить дубликат акта о передаче исключительных прав.
Недостача нематериальных активов
Материально ответственное лицо (скорее всего им будет кассир или лицо, выполняющее его обязанности) после выяснения обстоятельств возникновения недостачи должно восполнить недостачу за счет собственных средств.
Для установления причины возникновения ущерба сотрудники, использующие поврежденное (уничтоженное) имущество, должны представить письменное объяснение, указав в нем все обстоятельства произошедшего. В случае отказа или уклонения работника от представления данного объяснения составляется акт.
Заключение или акт по итогам служебного расследования
Далее объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Пример 1
По общему правилу работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При этом совокупный размер удержаний не может превышать 20% от выплачиваемой заработной платы, оставшейся после удержания налогов (ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).
Контролирующие органы в основном с этим соглашаются. При этом если с возмещенным материальным вредом проблем совсем не возникает , то с моральным вредом не все так однозначно. По их мнению, суммы морального вреда не подлежат обложению НДФЛ только в том случае, если они выплачиваются на основании решения суда или утвержденного им мирового соглашения . Поскольку только суд может определить действительный размер морального вреда .
Какой именно ущерб возмещается
Суммы возмещенного физлицу ущерба не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, ведь это не выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам .
НДФЛ с суммы возмещения
Налоговый кодекс разрешает учитывать суммы возмещенного ущерба во внереализационных расходах . На этом основании в расходы можно списать суммы компенсации как материального, так и морального вреда . Также суммы возмещенного морального вреда можно учесть как иные внереализационные расходы, ведь их перечень открыт .
Обращаем внимание, что проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ) всегда носят зачетный характер, то есть убытки взыскиваются только в части, не покрытой суммой этих процентов (п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 50 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996).
Исходя из пункта 2 статьи 15 ГК РФ, реальный ущерб — расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение имущества лица.
Возмещение реального ущерба
При доказывании факта и размера ущерба следует принимать во внимание также положения п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым «При рассмотрении дел, связанных с возмещением убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 15 подлежат возмещению как понесенные к моменту предъявления иска убытки, так и расходы, которые сторона должна будет понести для восстановления нарушенного права.
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.
Судебные издержки
Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.
Если спор проигран
Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).
Загрузка...
