Содержание
Первый заключается в представлении уточненной декларации за период ее возникновения, на основании которой будет установлена сумма излишка, а также заявления о его возврате или зачете в счет предстоящих платежей (или недоимки при наличии таковой) в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.
Если база завышена
Если же период совершения ошибки, приведший к занижению налоговой базы, установить не удается, то восстановленные расходы или неучтенные доходы подлежат учету в налоговой базе текущего периода в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК). Согласно пп. 6 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса датой их признания является дата их выявления или получения документов, подтверждающих их наличие.
Если база занижена
В том случае, когда ошибка, допущенная ранее налогоплательщиком при исчислении базы по налогу, никоим образом не ущемила интересы бюджета, по своему выбору он может исправить ее как в периоде совершения, так и в периоде обнаружения. И с данным правилом опять же корреспондируют положения п. 1 ст. 81 Налогового кодекса, согласно которым при обнаружении в поданной в налоговую инспекцию декларации недочетов, не приведших к занижению суммы налога к уплате, налогоплательщик вправе представить «уточненку» за период совершения ошибки, но не обязан этого делать (Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).
Статья 113 НК РФ гласит, что: «Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года».
Что делать
- Сроки камералки? — Нет, не слышали.
- 2014-й год ушел туда же, куда и сроки давности по нему.
- Ссылаясь на 31 НК РФ, устанавливают сроки сдачи уточнений — пять рабочих дней, но в этой статье нет таких сроков. Срок взят с потолка.
- Санкции по статье 76 НК РФ «Приостановление операций по счету», за непредоставление налоговикам квитанции о приеме требования, нам не грозят, потому что это было уведомление.
- Штрафы за непредоставление ответа и документов — тоже мимо, по тем же причинам — штрафовать не за что.
Чего ни в коем случае не делать
Таким образом, истекли три года — всего доброго. 2014 год, например, уже налоговикам неподвластен. Если только у вас не хватит энтузиазма сдать уточненки за этот период — тогда вы автоматически получаете приз в виде камералки, а то и чего повеселее.
Данная позиция является справедливой и в наши дни (см., например, постановления АС СЗО от 30.09.2019 № Ф07-11447/2019 по делу № А05-2680/2019, АС ВСО от 21.03.2017 № Ф02-655/2017 по делу № А58-3566/2016). В них также сделан вывод, что трехлетний срок для возврата налоговой переплаты начал течь, когда налогоплательщик получил свое решение по выездной проверке.
Между тем арбитры приняли довод организации о том, что о наличии переплаты ей стало известно только после получения справки о состоянии расчетов. Поэтому отправной точкой для исчисления трехлетнего срока для возврата переплаты они признали дату выдачи справки о состоянии расчетов. Арбитры также учли, что налоговики в данном деле самостоятельно засчитывали переплату по налогу в счет недоимки. При этом решения о зачетах не принимались и уведомления в адрес налогоплательщика не направлялись. Следовательно, о точной сумме переплаты организация могла узнать только из извещения о переплате (справки о состоянии расчетов с бюджетом, актов сверок по налогам).
Существенный момент.
Если же в суде будет доказано, что налогоплательщик был осведомлен об имеющейся у него переплате по налогу, то пропущенный срок для подачи заявления о ее возврате ему не восстановят (см. постановления АС ЗСО 20.02.2020 № Ф04-7773/2020 по делу № А45-15810/2019, АС МО от 13.11.2019 № Ф05-19502/2019 по делу № А40-15012/2019, АС УО от 19.12.2019 № Ф09-8054/19 по делу № А07-3550/2019).
Загрузка...
