Налогообложение платных медицинских услуг

Налогообложение платных медицинских услуг

Отметим, что фактически данный перечень определяет только виды медицинской помощи, в рамках которой оказываются платные услуги и не содержит конкретных положений в отношении тех или иных видов услуг, освобождаемых от налогообложения. Это в свою очередь приводит к большому количеству споров между налоговиками и налогоплательщиками в части использования льготы.

Возьмем, к примеру, услуги по проведению различного вида медицинских осмотров. В Перечне №132 такая услуга не поименована, в связи с чем, непонятно, освобождается ли она от НДС. Причем налоговики довольно часто считают, что применение льготы по данной услуге не предусмотрено, а, следовательно, при проверках доначисляют налогоплательщикам суммы НДС.

Налогообложение стоимости медуслуг, оказываемых сотрудникам учреждения

Оказывая медицинскую помощь пациентам, врачи не всегда следят за своим здоровьем, и иногда им тоже нужно проходить курс лечения. Оказание учреждением медуслуг своим работникам имеет определенные нюансы, потому что, как правило, оно лечит их на более льготных условиях. В этом нет ничего плохого, правда, проверяющие так не считают и пытаются найти облагаемую выгоду как у работников, так и у должностных лиц учреждения, по их мнению, превышающих свои полномочия. Попробуем разобраться в этой непростой ситуации, рассмотрев, как оказываются бесплатные услуги по программе ОМС и услуги на возмездной основе.

Рыночной ценой услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Здесь есть несколько «подводных камней».

Ндс при оказании медицинских услуг

Коммерческая медицинская частная клиника имеет все необходимые лицензии на оказание платных услуг населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи. Финансирования из бюджета или из Фонда обязательного медицинского страхования ЗАО «Панацея» не получает. Операции освобождены от НДС.

Формирование стоимости и финансового результата от реализации медицинских услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, осуществляется на соответствующих субсчетах на счетах: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ИМЕЕТ ПРАВО НА ЛЬГОТУ ПО НДС

Не секрет, что для оказания практически всех медицинских услуг, перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, нужна лицензия. Как показывает практика проведения налоговых проверок, названный документ является одним из документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения. Кроме этого, желательно, чтобы в договоре с заказчиком (или ином документе, в том числе расчетном) было указано наименование услуги, названной в лицензии (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2007 N 19-11/16478). Судебные инстанции в основном настаивают на необходимости лицензии (Постановление ФАС ВВО от 20.07.2007 N А31-1989/2006-16). При этом каких-либо дополнительных условий для получения освобождения от налогообложения законодательством не предусмотрено (Постановление ФАС ВВО от 23.06.2005 N А39-6502/2004-463/10).

Не поименован в Перечне и другой не менее распространенный вид платных услуг медицинского учреждения — проведение осмотров работников организаций. Есть, конечно, упоминание о медицинской экспертизе, которая не тождественна медицинскому осмотру. При проведении медосмотров учреждение может воспользоваться льготой по НДС, так как подобные услуги оказываются населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи (Постановления ФАС ВСО от 24.07.2007 N А19-27408/06-18-Ф02-4599/07, от 17.05.2007 N А19-24524/06-18-Ф02-2976/07).

Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг

Таким образом, если медицинская организация оказывает медицинские услуги, и у нее возникают затруднения при определении льготного вида услуги, необходимо рассматривать эти услуги еще и с точки зрения лицензирования. Если данный вид услуги указан в лицензии, то она попадает под льготу.

У районной больницы 20 января заканчивался срок действия лицензии, и она своевременно подала в Лицензионную палату документы на продление срока. В этот период на территории, где находится районная больница, не было лицензирующего органа, поэтому лицензия была получена больницей после окончания срока ее действия.

Налоговые режимы, применимые для медицинской деятельности

Упрощенная система налогообложения — это довольно выгодный режим налогообложения. Налоговая нагрузка на налогоплательщика, находящегося на упрощенной системе, сравнительно меньше, чем нагрузка на налогоплательщика, применяющего традиционную систему налогообложения.

• индивидуальному предпринимателю не нужно производить оплату налогов по итогам каждого квартала;
• индивидуальному предпринимателю не нужно подавать отчет в налоговую;
• налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (статья 346.52 НК РФ). Однако, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ);
• индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (пункт 11 статьи 346.43 НК РФ);
• индивидуальный предприниматель просто приобретает патент, а также сам выбирает срок действия данного патента (от 1 месяца до 12 месяцев). Расчет суммы налога производится налоговым органом непосредственно в патенте, и является понятным для налогоплательщика.